作者：admin 发表日期：2021-01-18 16:31:13 浏览量：784
营改增后增值税会计处理规定（1）
根据财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知，自2016年12月3日起国家统一的会计制度中相关规定与本规定不一致的，应按本规定执行。2016年5月1日至本规定施行之间发生的交易由于本规定而影响资产、负债等金额的，应按本规定调整。《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》（财会〔2012〕13号）及《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》（财会〔2013〕24号）等原有关增值税会计处理的规定同时废止。本文详细阐述各会计科目的设置及处理。（政策截止2017年6月30日）
主要政策依据:
1.财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知（财会[2016]22号）
2.《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》（财会[2016]24号）
3.国家税务总局关于印发《增值税日常稽查办法》的通知（国税发[1998]44号）
一、取得资产或接受劳务等业务的账务处理（“待认证进项税额”、“进项税额”和“待抵扣进项税额”、“代扣代交增值税”）
待认证进项税额:核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。
无论是否抵扣，一般纳税人取得的专用发票，建议均先进行认证，如不能抵扣，则再作进项转出。
进项税额:记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额（已经认证）。
待抵扣进项税额：核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。
应当按取得成本，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按当期可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按以后期间可抵扣的增值税额，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”科目。
代扣代交增值税：核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。
按照现行增值税制度规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。境内一般纳税人购进服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——进项税额”科目（小规模纳税人应借记相关成本费用或资产科目），按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”等科目，按应代扣代缴的增值税额，贷记“应交税费——代扣代交增值税”科目。实际缴纳代扣代缴增值税时，按代扣代缴的增值税额，借记“应交税费——代扣代交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
举例：A公司2017年7月银行存款支付下列内容
1.购入材料10000万元，增值税额1700元，未认证；
2.购入房产1000000万元，增值税额110000元，已认证；
3.支付国外佣金10000元，应代扣代交增值税600元；
4.支付税控服务费820元。
5.购入材料的1700元增值税次月认证后抵扣。
6.购入材料20000元，增值税额3400元，发票未到，已入库。
7.11700元含税材料次月发生退货，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税 专用发票做相反的会计分录；如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。 （如对方将票作废，也应申请开具红字发票，根据：国家税务总局公告2016年第47号）
1.借：原材料 10000
应交税费－待认证进项税额 1700
贷：银行存款 11700
2.借：固定资产－房产 1000000
应交税费－应交增值税－进项税额 66000
应交税费－待抵扣进项税额 44000
贷：银行存款 1110000
7月起第十三个月时：
借：应交税费－应交增值税－进项税额 44000
贷：应交税费－待抵扣进项税额 44000
3.借：营业费用 10000
应交税费－应交增值税－进项税额 600
贷：银行存款 10000
应交税费－代扣代交增值税 600
借：应交税费－代扣代交增值税 600
贷：银行存款 600
（借：营业费用 10000
应交税费－应交增值税－进项税额 600
贷：银行存款 10600
借：银行存款 600
贷：应交税费－代扣代交增值税 600 ）
4.借：管理费用 820
贷：银行存款 820
借：应交税费——应交增值税－减免税款 820
贷：管理费用 820
5. 借：应交税费－应交增值税－进项税额 1700
贷：应交税费－待认证进项税额 1700
6.借：原材料 20000
贷：应付账款 20000
次月收到发票：
借：原材料 －20000
贷：应付账款 －20000
借：原材料 20000
应交税费－应交增值税－进项税额 3400
贷：应付账款（银行存款） 23400
7.借：原材料 －10000
应交税费－应交增值税－进项税额 －1700
银行存款 11700
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