视同销售成本的纳税调整

财税学习园地原创文章：作者 税月如流 

本文主要阐述企业所得税视同销售成本的确认原则及纳税调整方法，政策截止2017年6月4日。

主要政策依据：

1.中华人民共和国企业所得税法

2.中华人民共和国企业所得税法实施条例

3.国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函[2008]828号）

4.国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告（国家税务总局公告2016年第80号）

5.国家税务总局关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知（国税发[2009]31号）

6.国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函[2008]875号）

对于视同销售，按会计准则进行账务处理时会有两种情况：一种是会计上不按视同销售处理，将发生的支出直接列入相关的成本费用。例如企业将外购商品用于市场推广，直接计入销售（营业）费用，不通过“主营业务收入”科目核算。另一种是会计上按视同销售处理。当业务发生时，计入主营业务收入，同时商品出库，计入主营业务成本。

后一种情况产生了税会差异,需要纳税调整。举例：

例如，某企业购买了10000元市场推广用品，计入销售费用。如果作视同销售处理，则需要调增10000元（假设市场公允价值也为10000元，根据国家税务总局公告2016年第80号，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入），再作视同销售成本处理，调减10000

不作视同销售的账务处理：

    借：销售费用——业务推广费 11700

    贷：库存商品10000

      应交税费——应交增值税（销项税额） 1700

视同销售的账务处理：

    借：销售费用  11700

    贷：主营业务收入10000

      应交税费——应交增值税（销项税额） 1700

    借：主营业务成本  10000

    贷：库存商品  10000

以上两种结果，对会计利润和税利润的影响一致。

如果公允价值是12000元，则纳税调减收入12000元，纳税调减成本10000元。不论自产还是外购，公允价值与成史成本不一致的，视同销售成本均按历史成本作纳税调减。