如何区分工资薪金与劳务报酬？

财税学习园地原创文章：作者 税月如流 

在缴纳个人所得税时，如何区分工资薪金与劳务报酬? 两者的主要区别在哪，本文对此进行阐述，并对离退休人员的界定和缴纳个税作出说明。（政策截止2017年6月20日）

主要政策：

1.中华人民共和国个人所得税法实施条例

2.国家税务总局关于印发《征收个人所得税若干问题的规定》的通知（国税发[1994]89号）

3.国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复（国税函[2005]382号）

4.国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复（国税函[2006]526号）

中华人民共和国个人所得税法实施条例:

工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

劳务报酬所得，是指个人从事设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

在中国境内两处或者两处以上取得税法第二条第一项、第二项、第三项所得的，同项所得合并计算纳税。

国家税务总局关于印发《征收个人所得税若干问题的规定》的通知（国税发[1994]89号）:

工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。

国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复（国税函[2005]382号）

根据《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称个人所得税法）、《国家税务总局关于印发＜征收个人所得税若干问题的规定＞的通知》（国税发[1994]89号）和《国家税务总局关于影视演职人员个人所得税问题的批复》（国税函[1997]385号）的规定精神，个人兼职取得的收入应按照'劳务报酬所得'应税项目缴纳个人所得税；退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按'工资、薪金所得'应税项目缴纳个人所得税。

国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复（国税函[2006]526号）：

《国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》（国税函[2005]382号）所称的“退休人员再任职”，应同时符合下列条件：

      一、受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系；

      二、受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入；

      三、受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇；（国家税务总局2011年第27号公告：自2011年5月1日起，单位是否为离退休人员缴纳社会保险费，不再作为离退休人员再任职的界定条件>）

      四、受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。

政策总结：

1.两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者不存在。

2.两处以上受雇佣，则应合并计算纳税。虽然《中华人民共和国劳动法》规定，个人只能在一家企业任职，和一家企业签订劳动合同，但如果事实上存在两种以上雇佣关系了，那么就得合并计算纳税。

3.离退休人员再任职，符合四个条件的，按工资薪金缴纳个人所得税，否则按劳务报酬缴纳个人所得税。

4.其他属于工资薪金范畴的有：企业年金和职业年金、股权奖励、对企业雇员免收差旅费、旅游费，实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等）、认购股票等有价证券而从雇主取得的折扣或补贴、外国企业发给其在华人员的各种津贴。

5.其他属于劳务报酬范畴的有：证券经纪人从证券公司取得的佣金收入、不在公司任职、受雇的董事费、个人因包销商品房取得的差价收入及因此而产生的包销补偿款、个人兼职取得的收入、非企业雇员免收差旅费、旅游费，实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等）、律师以个人名义再聘请其他人员为其工作而支付的报酬、保险企业营销员（非雇员）取得的收入、受医疗机构临时聘请坐堂门诊及售药，由该医疗机构支付报酬，或收入与该医疗机构按比例分成的人员，其取得的所得、电影制片厂为了拍摄影视片而临时聘请非本厂导演、演职人员，其所取得的报酬、个人无须经政府有关部门批准并取得执照举办学习班、培训班的，其取得的办班收入，出版单位为贯彻按劳付酬的原则，仍付给作者“退稿费”。