资产初始取得相关费用处理思路

来源：中国会计视野

注会教材第三章存货外购成本：“外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到人库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。”

大家不知道是否注意到，采购过程中的相关税金及采购费用，“相关税费、运输费、装卸费、保险费”都有一个共同特征，只要发生了这些费用，就代表着存货已经取得。而比如存货采购中需要的律师费，进行签约前谈判及调查等，就没有包含在里面，因为律师费的发生不代表着存货一定采购！

注会教材第四章固定资产建造成本包含“可行性研究”费，以及第七章对联营企业、合营企业投资，取得时初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出，比如对被投资方“审计费，评估费”等等。

大家发现了没有，对于上述固定资产以及权益法长投初始计量相关费用只能说具有“直接相关性”，其发生不一定意味着相关资产一定取得，比如发生了可研，可研结果是项目不可行，自然就不会进一步建造固定资产，发生了“审计评估”，但是后续谈判破裂，也不一定就取得长投。

这些初始计量环节的费用，可以统称为“增量费用”，对于增量费用，主要有两个特征：必要性与增量性。都属于相关业务过程中必要支出，这是必要性；都是因为相关业务而发生，不开展相关业务，这些费用就不会发生，这叫增量性。

上述不同准则对于增量费用处理差异，主要在于增量费用的发生是否代表着相关资产实际取得，存货初始计量对相关费用把握，范围比较窄，而权益法长投的初始计量费用范围比较宽一些。

为什么对增量费用的把握会有如此差异呢？个人认为准则处理主要是考虑长期资产增量费用金额较大，本质上也和未来会计期间相关，因此，对于增量费用的处理只要满足“必要性”与“增量性”，就可以计入长期资产的相关成本。当然，如果长期资产没有取得成功，比如发生了审计咨询评估费，但是并没有成功进行权益投资，这样的费用只能计入当期损益了，因为没有资产可以将这些费用对象化。