调账调出补税？财务人员避坑指南

来源：一起聊个税

调账是日常财务处理中的常见操作，主要有“追溯调整法”、“未来适用法”、“红字更正法”等。

不过，这个调账可不是那么简单的。所谓“话不能乱说、账也不能乱调”，否则可能会面临补缴税款、滞纳金的风险。

不信？看看下面的真实案例。

税小念采访了几位会计好友，来看看大家分享了哪些亲身经历的调账税收风险。

【案例一】

A公司若干年前有一笔向股东借入的款项60万元，由于挂账时间太长，根本也无须偿还。会计小张不想将无法支付的应付款项转为公司的“营业外收入”，因为会增加企业所得税的收入从而缴税。

小张突发奇想，作了如下调账分录：

借：其他应付款-股东  60万元

贷：资本公积   60万元

2020年下半年，当地税局在进行纳税评估过程中，发现了隐藏在资本公积中的疑点数据——60万元收益。经询问为无需支付的借入款项，依法要求企业调增了以前年度的应纳税所得额，并补缴了15万元的企业所得税以及相应的滞纳金。

【政策分析】

根据税法规定，企业在生产经营中，因债权人缘故确实无法支付的应付款项，应作为其他收入，并入企业收入总额，征收企业所得税。

《企业所得税法》第六条规定：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入;提供劳务收入;转让财产收入;股息、红利等权益性投资收益;利息收入;租金收入;特许权使用费收入;接受捐赠收入;其他收入。

《企业所得税法实施条例》第二十二条的规定：其他收入，是指企业取得的除《企业所得税法》第六条第1项至第8项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收人、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

【案例二】

B公司在2019年年底购进提前为春节准备的职工节日福利品，取得1份10万元的增值税发票，开票日期为2019年12月，考虑到跨年报销风险，会计小王将这笔费用计入2019年的费用进行税前扣除。

税务机关在检查中发现，虽然开票日期在2019年，但发票所载费用10万元属于2020年度实际发生的费用。

根据权责发生制，这种情况下，要求企业在2020年扣除该笔10万元的费用，企业补缴了2.5万元的2019年的企业所得税及相应滞纳金。

【政策分析】

企业所得税收入、费用遵循的是权责发生制。根据权责发生制，该笔10万元的2020年春节福利支出费用应在2020年扣除。

反之，如果发票所载费用10万元属于2019年度实际发生的，则应该在2019年税前扣除，不得在2020年税前扣除。

《企业所得税法实施条例》第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。

【案例三】

C建筑企业，在2019年12月购进了100万（不含税金额）的砂石、建材，全部运往施工现场，随时供施工使用。

跟业务人员沟通后，会计小李了解到，购进的原材料直接运往施工现场，略过入库、分次领用的环节，所以根据实际情况进行了简化会计处理，即直接按照结算资料和发票上的单价、数量，计入成本：

借：工程施工

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

次年税务机关检查，判定为企业虚构采购业务，提前一次性确认了成本费用，要求企业补缴了25万的企业所得税。

【政策分析】

这种情况属于典型的“以购代耗”，违背了会计核算的权责发生制原则，提前结转了成本费用，人为减少了企业所得税。

其次，这么做无法控制材料的消耗，不利于企业原材料的节约。

正确的财务处理方式：

1、购进原材料

借：原材料

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

凭证附件：发货单、入库单、验收单、发票等

2、实际领用原材料

借：工程施工

贷：原材料

凭证附件：出库单、领用单、计算表等

【案例四】

S公司把钱借给老板，用于买房买车，会计小黄直接挂账“其他应收款”100万。

第二年年初，税务机关检查时，要求老板个人按照“股息红利所得”补缴20%的个人所得税，同时还要按照每日万分之五缴纳滞纳金。

【政策分析】

根据税法规定，纳税年度内，个人投资者从被投资企业借款，在纳税年度终了后，既不归还，又未用于企业生产经营的，未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”缴纳20%的个人所得税。

为了避免这样的风险，建议公司年底清理股东的借款余额，及时在年底归还。第二年的时候再重新借给股东，所谓“有借有还，再借不难”，以免引发不必要的税务风险。

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