干货 | 警惕应收账款造假套路

来源：泽稷ACCA研究院

应收账款（Receivables）是现代企业经营中非常重要的一个科目。

应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的包装费各种运杂费等。此外，在有销售折扣的情况下，还应考虑商业折扣和现金折扣等因素。

应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认收入的同时，确认应收账款。该账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。

应收账款表示企业在销售过程中被购买单位所占用的资金。企业应及时收回应收账款以弥补企业在生产经营过程中的各种耗费，保证企业持续经营；对于被拖欠的应收账款应采取措施，组织催收；对于确实无法收回的应收账款，凡符合坏账条件的，应在取得有关证明并按规定程序报批后，作坏账损失处理。

简单来说呢，现在很多的交易采用的是赊销赊购的方式，也就是当一笔交易发生的时候，并不是立即钱货两讫，买方可能会在过一段时间之后再付钱，而卖方就需要在确认这笔交易带来的收入时，确认一笔应收账款，以表示自己对未来收回这笔货款的债权。

但是对于未来能否收回这笔货款，其实是具有不确定性的。所以在应收账款的账龄很长，导致收不回来的风险增大时，卖方需要计提坏账准备。

02应收账款造假，虚增利润

某创业板退市公司退市原因就是因为应收账款造假。这家公司的大股东在每当要出年报半年报的时候，就向外部借款，把借来的钱当成客户欠的货款还上，这样一来，与客户有关的应收账款就自然地减少了。在年报出完后，大股东再将这笔钱取出来还给借款人，会计上再冲回应收账款。于是乎，一切似乎又回到了出报表之前的状态，但是体现在报表上的应收账款就比实际的应收账款要少了。

应收账款“被减少”了，那么下面就是“坏账准备”的舞台了。

我们上面提到了应收账款因为有收不回来的风险，所以需要计提坏账准备，坏账准备的增加导致资产减值损失增加，即营业总成本增加，营业利润减少。而坏账准备是以应收账款为基数，按照不同的账龄，按比例计提。

比如对于3年以上账龄的应收账款可能计提比例较高（该公司为40%），而一年内账龄的计提比例相对较低（该公司为5%）。

因此，该公司通过虚假减少应收账款，减少了坏账准备的计提基数，尤其长账龄的应收账款被虚假减少后大幅减少坏账准备的计提。这样一来，公司的资产减值损失减少，如此一来就达到了最终目的：虚增利润。

以上面提到的公司为例，它通过上述手段虚假减少了账面的应收账款，从而减少了资产减值准备，在每一年的年报中虚增净利润高达一成。

如此粉饰报表，最终自然难逃法网恢恢。监管层最终对其相关人员作出处罚，并且对公司实行退市处罚。

再深的套路也有迹可循，只要大家都了解相关知识，谨慎细心，就能避免这些套路。