同样是用于职工福利，为什么会计上自产的要做收入，外购的不做收入？

来源：晶晶亮的税月

前几天发了一篇有关端午节粽子不同情况的财税处理，有一个网友留言问：从会计分录上看，自产粽子用于职工福利，会计上做收入。外购粽子赠送职工，会计上不确认收入。这是为什么呢？ 说实话，虽然我学的是会计专业，但工作这些年，关注焦点一直在税法上，对会计已觉生疏了，经常是知其然，不知其所以然。这样的问题，我一时竟不知道该如何回答。但因为她是一个留言29次、赞赏12次的铁杆读者，所以她的问题我始终记挂在心中。琢磨了好几天，今天试着解释如下： （插句题外话，每天留言提问的人很多，对于网友提问，如果非常简单我可能随手就回复了，如果比较难，需要动脑筋、查资料，这时是否回复就需要看交情了，经常留言或赞赏过的朋友，我会尽量回复，从来不留言或赞赏的朋友，我就忽略了。尽管都是素未平生，也是有亲疏远近的，这是很现实的，很自然的情况。）

我们先来再仔细看看会计上对收入的定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据这个定义，我们可以得知会计上确认收入必须同时具备这么两个特征一、日常活动形成。也就是必须是企业的经营主业或副业，类似于资产处置这样的偶发的、非日常活动取得的收益，不能称之为收入。二、会导致所有者权益增加。也可以换句话说，这项活动必须引起资产的增加、负债的减少。三、与所有者投入资本无关。这是一个排除项目，这种情形引起的资产增加不能被认定为收入。始终把握这三个标准来分析会计收入，因为第一第三个标准很容易区分，所以尤其关注第二个标准。另外我的理解是：可以把这些难以辨认的视同销售项目，分解成两步，在这两步过程中，如果都发生了资产增加或负债减少，会计就可以确认收入，反之则不能。

【自产产品用于职工福利】自产的粽子用于职工福利，如果粽子是成本80元，市场售价是100元。可以视作是粽子被卖掉，然后将卖掉的钱给职工发福利。粽子被卖掉这个环节，如果有一个瞬时的资产负债表，就会看到，它在资产负债表中的列报从存货80，变成了现金100。在这个过程中它引发了资产增加。在发放的过程，应付职工福利费这个负债科目减少。分解的两个步骤都符合第二个标准，也就是资产增加或负债减少，所以会计上应该确认收入。

【外购产品用于职工福利】外购的粽子用于职工福利，因为粽子购入价是100元，市场售价也是100元。同样将其分解一下，视作粽子被卖掉，然后将卖掉的钱给职工发福利。粽子被卖掉这个环节，如果编一个瞬时的资产负债表，就会看到，它在资产负债表中的列报从存货100，变成了现金100，这个过程中它并没有引发资产的增加，虽然发放的过程，应付职工福利费负债科目减少了。但因为它不是两个步骤都满足要求，所以会计上不应该做收入。

【自产产品用于捐赠】我们再拓展一下，上述自产的粽子用于捐赠。分解为自产的粽子被卖掉，卖掉的钱用于捐赠。第一步，自产的粽子被卖掉，在瞬时资产负债表中列报从存货80，变成了现金100。在这个过程中它引发了资产增加。第二步，卖掉的钱用于捐赠，捐赠时候只是货币资产减少，并不是负债减少。这两个步骤不能同时满足，所以会计上也不应该做收入。我想，通过这种方法去理解这些视同销售项目会计上什么时候确认收入，可能会更容易掌握。