转载：公众号税务大讲堂
问大家一个问题：大家在进行年度汇算清缴的时候，是否隐隐担心过因为自己的申报失误给企业带来税务风险？
确实，这样的担心不无道理。今天这个案例就是因为一个会计的疏漏，最终引发企业所得税汇算清缴补缴税款的典型。
【案例回顾】
A公司(执行企业会计准则)在2016年12月31日对B公司预计发生的一笔应收账款坏账计提了坏账准备，金额300万元，并在办理2016年度企税汇算清缴时调增应纳税所得额300万元。
由于多次催收未果，在对B公司提起民事诉讼程序后，2018年初A公司对该笔应收款向法院申请强制执行。2018年7月，法院下达《执行裁定书》终结本次执行，裁定A公司无法收回该笔应收账款。
此时，A公司财务由于疏漏未做会计处理，并在办理2018年度企税汇缴时对该笔坏账做了申报扣除，调减应纳税所得额300万元。
2019年8月，税务部门检查发现后，认为该笔坏账损失不符合税前扣除条件，不允许税前扣除，要求企业补缴2018年度所得税75万元（300*25%）及滞纳金。
【案例分析】通过这个案例，我们需要关注以下3个问题：1、应收账款损失税前扣除的条件是什么？2、税务局认为该笔坏账损失不符合扣除条件，要求补缴税款和滞纳金，是否符合法律规定？3、企业应该怎么做才能免于补缴税款和滞纳金？
1、应收账款损失税前扣除的条件是什么？
根据《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）的规定，企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：…… (三)债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；……上述案例中，该企业的应收账款逾期三年以上且经法院裁定无法收回，符合税前扣除条件。需要注意的是，企业的坏账损失符合扣除条件，并不表示一定可以税前扣除，还需要有符合扣除条件的相关凭证。根据国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告（国家税务总局公告2011年第25号）第二十二条的规定，企业应收及预付款项坏账损失税前扣除的相关资料和凭证如下：（一）相关事项合同、协议或说明；（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。上述案例中，该企业的应收账款逾期三年以上，并且发生的坏账损失，属于诉讼案件的情形，有法院的判决书，即取得了税前扣除相应凭证。既然该企业发生的坏账损失，符合税法规定，又有法定税前扣除凭证，为何税局认为不可以扣除，并且要求补缴税款和滞纳金呢？2、税务局认为该笔坏账损失不符合扣除条件，要求补缴税款和滞纳金，是否符合法律规定？
税务局认为这笔坏账损失不符合税前扣除条件，要求补缴税款和滞纳金，也是有一定道理的。
根据国家税务总局公告2011年第25号第四条规定：企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除。
也就是说，只有会计上确认为损失，并且税法上符合扣除条件，且取得了相应的扣除凭证的情况下，企业发生的坏账损失才能够税前扣除。
如此看来，税局的要求倒是也合乎法律规定。
那么，因为企业会计人员的一时疏忽，未能及时在账务上确认坏账损失，导致企业不能税前扣除，是否还有补救措施呢？
答案是，有的！
3、企业应该怎么做才能免于补缴税款和滞纳金？
根据上文的分析，我们知道了应收账款坏账损失税前扣除的三个必备条件：
（1）符合税法规定的资产损失扣除规定；（2）取得税法规定的资产损失税前扣除相关资料；（3）会计上已经确认坏账损失。
该企业已经满足（1）（2）两个条件，只需要再补足条件（3），即可税前扣除。
可能有些会计朋友会比较疑惑：该企业2016年底计提了坏账准备，不是已经在会计上确认了坏账损失了吗？
这里要注意了，会计上计提坏账准备是遵循了会计质量信息要求的谨慎性原则，计提时并不表示实际上会发生坏账损失的。
因此，实际发生确认坏账损失的会计分录应该是坏账核销的分录：
借：坏账准备贷：应收账款
通过上述案例，我们可以看到会计人员的操作不当，可能会为企业带来巨大的税务风险，同时对于会计人员的职业发展也是非常不利的。如何避免因自己的操作失误给企业造成不必要的风险呢？这就需要我们平时多学习，多思考，多提问了！
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