新租赁准则对承租人的影响及案例【会计准则】

来源: 上市公司财税研究

新租赁准则对承租人的影响及案例

文 / 唐守信

2018年12月，财政部对《企业会计准则第21号——租赁》进行了修订，（修订后的租赁准则以下简称“新租赁会计准则”）。同时，财政部通知（财会〔2018〕35号）明确，新租赁会计准则分两批执行，在境内外同时上市或在境外上市的企业自2019年1月1日起施行；其他执行企业会计准则的企业自2021年1月1日起施行。因此，自今年1月1日开始，所有执行企业会计准则的企业都要执行新租赁会计准则。

最近，一些朋友来问，新租赁会计准则有什么新规定，承租人执行新租赁会计准则后在财务、会计上有什么影响？

一、租赁会计准则修订的主要内容

财政部会计司有关负责人指出，新租赁会计准则在租赁定义和识别、承租人会计处理方面作了较大修改，而出租人的会计处理基本延续现有规定。修订的主要内容有：

1.完善了租赁的定义，增加了租赁识别、分拆、合并等内容。

新的会计租赁定义为“在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同”，合同为租赁或者包含租赁。

2.取消承租人经营租赁和融资租赁的分类，要求对所有租赁（短期租赁和低价值资产租赁除外）确认使用权资产和租赁负债，并分别计提折旧和利息费用。

短期租赁，是指在租赁期开始日，租赁期不超过12个月的租赁。

低价值资产租赁，是指单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁。

承租人对于短期租赁和低价值资产租赁可以选择不确认使用权资产和租赁负债，而是采用与现经营租赁相似的方式进行会计处理。

3.改进承租人后续计量，增加选择权重估和租赁变更情形下的会计处理。

新租赁准则明确规定发生承租人可控范围内的重大事件或变化，且影响承租人是否合理确定将行使相应选择权的，承租人应当对其是否合理确定将行使续租选择权、购买选择权或不行使终止租赁选择权进行重新评估。

租赁变更，是指原合同条款之外的租赁范围、租赁对价、租赁期限的变更。

4.丰富出租人披露内容。新租赁准则要求出租人增加披露相关租赁收入及未折现租赁收款额等信息。

二、新租赁会计准则对承租人的新规定（新变化）

1.承租人不再区分融资租赁（指实质上转移了与租赁资产所有权有关的几乎全部风险和报酬的租赁）和经营租赁（融资租赁以外的租赁）。所有租赁都将采用相同的会计处理，确认使用权资产（承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利）和租赁负债。但除短期租赁（租赁期不超过12个月的租赁）和低价值资产租赁（指单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁）外。

2.对使用权资产，承租人能够确认租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产剩余寿命内计提折旧。无法确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产剩余寿命两者孰短的期间内计提折旧。

承租人需确定使用权资产是否发生减值，对已识别的减值损失进行会计处理；

3.对租赁负债，承租人应当计算租赁负债在租赁期内各期间的利息费用，并计入当期损益。

4.对短期租赁和低价值资产租赁，承租人可以不确认使用权资产和租赁负债，在租赁期内按照直线法或其他系统合理的方法计入相关资产成本或当期损益；

5.自开始执行新租赁会计准则当年的1月1日起将对所有租入资产按照未来应付租金的最低租赁付款额现值（选择简化处理的短期租赁和低价值资产租赁除外）确认使用权资产及租赁负债，并分别确认折旧及未确认融资费用。

6.在会计核算上，承租人增加了四个一级会计科目：使用权资产、租赁负债、使用权资产累计折旧和使用权资产减值准备。

另外，出租人也增加了四个一级会计科目：融资租赁资产、应收融资租赁款、租赁收入和应收融资租赁款减值准备。

三、新租赁会计准则对承租人的主要影响

新租赁会计准则对承租人的主要影响表现在两个方面，一是会计核算方面，承租人不再区分融资租赁和经营租赁，所有租赁都将采用相同的会计处理。二是是对承租人财务报表列报和披露的影响。对财务报表主要影响有：

1.调整首次执行新租赁会计准则当年年初财务报表相关项目金额。如果企业是2021年首次执行新租赁会计准则，则应调整2021年资产负债表期初相关项目的金额，其结果是，资产负债表2021年期初的相关项目数据与2020年期末数据不同。

如深高速（A+H股）在2019年年报中披露，本集团自2019年1月1日开始按照新修订的租赁准则进行会计处理，对首次执行日前已存在的合同，选择不重新评估其是否为租赁或者包含租赁，并根据衔接规定，对可比期间信息不予调整，首次执行日新租赁准则与现行租赁准则的差异追溯调整2019年年初留存收益。

母公司2019年1月1日资产负债表调整情况

单位：元

2.在资产负债表中，单独列示使用权资产和租赁负债。其中，租赁负债通常分别非流动负债和一年内到期的非流动负债列示。

如深高速在2019年年报中披露，执行新老租赁准则母公司资产负债表期末相关项目数据对比为（单位：元）

3.在利润表中，分别列示租赁负债的利息费用与使用权资产的折旧费用。租赁负债的利息费用在财务费用项目列示。

如深高速在2019年年报中披露，执行新老租赁准则母公司当期利润表相关项目数据对比为：（单位：元）

4.在现金流量表中，偿还租赁负债本金和利息所支付的现金应当计入筹资活动现金流出，支付的按简化处理的短期租赁付款额和低价值资产租赁付款额以及未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额应当计入经营活动现金流出。

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