固定资产用途的筹划

财税学习园地原创文章：作者 税月如流 

固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。随着我国营改增的实施，各类固定资产在一定条件下已均可进行增值税的进项抵扣，而不同用途的固定资产可能对税收产生不同的影响，故有必要对固定资产的使用事先进行筹划。

主要政策依据：

1.中华人民共和国增值税暂行条例

2.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则

3.营业税改征增值税试点实施办法（财税[2016]36号）附件1－营业税改征增值税试点实施办法

中华人民共和国增值税暂行条例：

“第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；

（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

中华人民共和国增值税暂行条例实施细则：

          “第二十一条 条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。 ”

营业税改征增值税试点实施办法：

“第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。”

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由以上政策可知，企业购入的固定资产，如果不是专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，是可以抵扣的。那么我们再购入固定资产后，管理层规划其用途时必须考虑到这条税收政策。

如某企业购入一辆大巴车平时用于制造车间的工人接送，在税务纳税评估时被要求进项转出，理由是此车用于职工福利。而企业此时也无其他证据来证明此车还有其他用途。故企业可以在制定内部用车条例时，例举该车的使用范围，如接送职工上下班；接送客户参观公司、厂区等；接送销售人员外地考察市场；空闲时期还可以用于向外出租。这样，此大巴车便是属于多功能混用，而非专用于职工福利了。

诸如此类的还有：家属区和车间共用的供暖锅炉，兼具会议室和食堂功能的多功能餐厅等。企业在内部制度订立时必须强调此类固定资产的使用范围，并保留相关使用证据，以便能举证此固定资产非专用于福利或简易项目、免税项目的证据。